“多層次資本交易中心”是中國(福建)自貿(mào)試驗區(qū)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)首家多層次資本的投融資服務(wù)平臺、資本市場掛牌上市孵化基地和綜合金融服務(wù)平臺。
稅收和我們每個人都息息相關(guān)。隨著社會的快速發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不斷壯大,因而涉稅事項也不斷增多。提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過程中至關(guān)重 要的一項任務(wù),而稅金的普遍征收勢必會影響企業(yè)的利潤形成,最終使投資者收益減少。如何減輕企業(yè)稅賦,謀求企業(yè)利益最大化,進行合理的稅收籌劃很有必要。
稅收籌劃在西方已經(jīng)經(jīng)歷了很長時間的發(fā)展。而在我國稅收籌劃開展較晚,由于人們對稅收籌劃沒有一個正確的認識,使得稅收籌劃在企業(yè)中應(yīng)用存在著一系列的問題,如何正確認識稅收籌劃及有效使用稅收籌劃是企業(yè)必須面臨的一個問題。
目錄
⊙什么是稅收籌劃
⊙稅收籌劃在投資活動中的應(yīng)用
⊙稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的應(yīng)用
⊙稅收籌劃的意義
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什么是稅收籌劃
“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣 的表述:“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收?!边@一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多 世紀的發(fā)展,稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成,即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)是稅收籌劃,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排是稅收籌劃,盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經(jīng)濟利益。”
從稅收籌劃的起源和定義可以看出,稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑,也是促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式,更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容,這 也正是稅收籌劃活動在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在??傊?,稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點,成功的稅收籌劃往往 既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕,又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)。因此,從某種意義上來看,即使站在政府宏觀調(diào)控(比如產(chǎn)業(yè)政策等)的立 場看,稅收籌劃活動也是應(yīng)該鼓勵,至少是不可禁止的。
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稅收籌劃在投資活動中的應(yīng)用
企業(yè)投資主要是為了企業(yè)的生存與發(fā)展,以擴大企業(yè)的資產(chǎn)價 值,增強企業(yè)綜合實力。按投資的客體劃分,企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資,即通過購買經(jīng)營資本物、興辦企業(yè), 掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán),從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票或債卷等金融資產(chǎn)的投資。
直接投資的稅收籌劃。直接投資最重要的是 要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠待遇,包括稅率優(yōu)惠和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。比如,設(shè)在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),其企業(yè)所得稅的稅率為15%。其他如第三產(chǎn)業(yè),“三廢”利用企業(yè),“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。 投資者應(yīng)綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇基礎(chǔ)上,進行項目評估和選擇,以期獲得最大的投資稅后收益。
間接投資的稅收籌劃。在間接投 資中,投資者關(guān)注的重點是投資收益的大小和投資風險的高低。間接投資依據(jù)具體投資對象的不同,可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)的投資,這些投資有 可以依據(jù)證券的具體品種作進一步劃分。而各具體投資方式下取得的投資收益的稅收待遇是有所差別的。例如,企業(yè)分取的股息收入須按有關(guān)規(guī)定進行計稅,而國庫 券利息收入則可在計算納稅所得時加以扣除。這樣,投資著在進行間接投資是,除要考慮投資風險和投資收益等因素外,還必須考慮相關(guān)的稅收規(guī)定,以便全面權(quán)衡 和合理決策。
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稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中要依法繳納各種稅金。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃主要有以下幾個方面:
應(yīng)該在執(zhí)行稅收政策上找突破口,減免稅收優(yōu)惠政策要充分利用。例如,新辦企業(yè)和產(chǎn)品創(chuàng)新,國家都給予了稅收優(yōu)惠,企業(yè)可以從產(chǎn)品創(chuàng)新方面下功夫,以 降低 稅額;新建企業(yè)也可以通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用以及分攤開辦費等方式,推遲獲利年度降低稅額;另外,企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,根據(jù)稅 法規(guī)定可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,企業(yè)可以適當安置殘疾職工,以此降低企業(yè)當年獲利降低稅額。
充分運用會計準則的謹 慎性原則。按規(guī)定企業(yè)可計提減值(跌價)準備,包括應(yīng)收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等,企業(yè)對上述準備都要認真核 算、準確執(zhí)行。對于可能發(fā)生的費用或損失應(yīng)當合理預(yù)計入賬,合理估計負債,及時處理損失。另外,對于企業(yè)賬面上的待處理財產(chǎn)損失,應(yīng)及時處理,按規(guī)定轉(zhuǎn)為 費用或營業(yè)外支出。
嚴格區(qū)分各種費用界限,按照會計制度規(guī)定盡可能使各種支出費用化而非資本化。包括研究與開發(fā)費用計入當期損益,低值易耗品推銷采用一次攤銷法和分期攤銷法等 ,從而有效降低當期利潤,減輕所得稅支出。
根據(jù)新的會計準則及稅法對固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計凈殘值未作明確的具體規(guī)定,可通過選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值來計算折舊,以此達到節(jié)稅的目的。
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稅收籌劃的意義
合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下,納稅人采取適當?shù)氖侄螌{稅義務(wù)的規(guī)避,減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅,它是一種正常合法 的活動;合理避稅也不僅僅是財務(wù)部門的事,還需要市場、商務(wù)等各個部門的合作,從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前 提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ),對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用,使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的 辯護律師,在法律規(guī)定范圍內(nèi),最大限度地保護當事人的合法權(quán)益。避稅是合法的,是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。必須強調(diào)一點:合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作 假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。
總之,我們應(yīng)該在享受已有稅收優(yōu)惠政策的同時,密切關(guān)注國家頒發(fā)的新稅收優(yōu)惠政策,深入領(lǐng)會政策精神,為合理避稅提供更多的政策支持。同時鞏固與稅 收部門 的溝通,積極分析企業(yè)現(xiàn)狀,找出更多的稅收收益的契合點,爭取新的稅收收益。并應(yīng)該進一步加強財政法規(guī)與稅收法規(guī)的學習與研究,從中找出合理避稅的最佳途 徑。
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